会计师事务所审计风险防范及控制研究

　会计师事务所审计风险防范及控制研究

　摘要：

　社会经济的发展和经济全球化的加快，使得审计行业对经济和企业的监督作用也不断增大。社会的发展和经济环境的改革，使得会计师事务所审计风险逐渐增强。因为审计环境的复杂，审计业务的多种多样，使得审计工作所面对的审计风险种类也不断增多。现阶段，由于事务所和企业共同参与的财务造假事件接二连三的发生，对社会经济产生不良影响。在如此背景下，对于审计风险的防范与控制更应该引起会计师事务所和审计人员的重视，采取正确策略来规避风险。本文基于审计风险的概念和特征，审计风险控制的概念和基本流程，从而引出会计师事务所审计风险的概念和防控流程。通过案例介绍审计行业的风险现状，从审计客体、审计主体和审计环境三个方面分析其成因，最后提出相应的防控策略。

　关键字：

　会计师事务所；审计风险；防控；审计人员

　引言（前言）

　随着我国经济水平的高速发展和经济秩序的不断完善，越来越凸显出审计的重要性，大中小型会计师事务所如雨后春笋般层出不穷。然而，接二连三发生的财务报表造假事件不间断地刺激着利益相关者的神经。引人深思的那些审计丑闻，如安然事件、万福生科案、银广夏案等等，这不但没有起到该有的警示作用，反而成为很多企业的忽视财务问题的内心保障。另外，我国的审计环境较为复杂，审计流程比较繁琐，因此所面对的风险也随之增加。这是对财务人员的考验，也是对审计人员职业操守的考验。为规范会计师事务所，提高审计质量，就必须从审计风险现状着手，建立健全审计风险防控制度。由此可见，如何控制审计风险，为公众提供真实可信的审计报告是事务所一直需要解决的难题。

　1

　审计风险相关理论 1.1

　审计风险 1.1.1

　审计风险的概念 对审计风险的理解，国内外学者的理解略有不同，但其基本含义还是具有一致性。审计风险是指对财务报表中的重大不实事项而做出错误判断的可能性。其组成包括固有风险、控制风险和检查风险，它们的关系为审计风险=固有风险 x 控制风险 x 检查风险，审计风险的大小也受它们的影响。①

　 ①

　聂龙云.大地会计师事务所审计风险控制研究[D].吉林大学,2019.第 2 页

　会计师事务所审计风险是指事务所在审计过程中由于受到不确定的因素， 导致 审计结论与事实产生偏差，所承受损失的可能性。由于审计风险受各个国家政策、经济以及法律等多重因素影响，不同的国家其审计风险也不相同，进而国内外研究学者对会计师事务所审计风险看法也就有所差异。但归纳总结后不难看出，事务所的审计风险主要可以分为三方面，分别为审计客体风险、审计主体风险、审计环境风险。①

　1.1.2

　审计风险的特征 审计特征总体表现为五种：客观性、普遍性、潜在性、偶然性、可控性。

　客观性特征：顾名思义审计风险是客观存在，而不是人为因素造成。它是现代审计显著特征之一。现在大多数会计师事务所以抽样审计为主，但样本的特质即使再充足也与总体存在一定的误差，而这种误差很难消除，只有控制。

　普遍性特征：审计风险不仅仅只存在于一个被审单位或某一环节，只要是审计业务就会有审计风险，这便是其普遍性特征的表现。审计过程中的很多因素都有可能形成审计风险，从承接业务到最后出具报告都会有影响审计风险的条件，所以说审计风险具有普遍性。审计人员只有保持严谨的职业判断和超强的专业能力才能更好地控制这种风险。②

　潜在性特征：审计风险的产生其中基本原因之一便是审计责任的存在。如若审计人员在审计中没有保持良好的职业判断和专业胜任能力，而造成失误但又未造成严重后果，这种风险便只存在于暗处，审计人员不需要承担责任。

　偶然性特征：审计风险的形成可能受到某些客观因素影响，而非审计人员刻意为之。审计人员对于这一偶然性特征要予以重视，它要求审计人员在审计过程中时刻保持高度集中和严谨的态度应对每一个可能出现的审计风险，及时有效的进行规避。

　可控性特征：虽然审计风险存在于各个环节，但并不是不能控制的，审计人员的规范操作很大程度上能控制审计风险。审计程序越是繁琐，风险就会不断降低。审计人员只有认识到审计风险的特征对症下药，从而才能降低审计风险。

　1.2

　审计风险控制 1.2.1

　审计风险控制的概念 审计过程中，审计风险存在于各个环节。尤其是针对某一家单位或企业进行审计工作， ①

　王佳羽.会计师事务所的审计风险及其防范研究[D].北京交通大学,2016.第 2 页 ②

　谢小芳.会计师事务所审计风险防控研究[[J].管理观察,2016,05:157-159.第 2~3 页

　时常会面对各种因素造成的审计风险。基于审计风险可控性，审计人员可以通过一些措施来降低审计风险，避免造成损失。由此可见审计风险控制是一种管理方法。

　1.2.2

　审计风险控制基本流程 图 1 审计风险控制的基本程序 审计风险识别；审计风险控制流程的起点是对风险的识别。事实上，在审计工作开始的同时，审计人员便已经承担了相应的法律责任。因此，审计风险控制的第一环节便是要识别审计过程中可能遇到的风险并找出影响风险的各种因素。对于审计风险的识别，不但要懂得利用外界力量，借助各种相关的风险信息或资料来识别风险，还有对审计人员自身经验和专业知识的要求，利用其能力对风险进行识别。

　审计风险评价：审计风险会因为不同的环境和条件有着大小之分，审计人员要在这些情况下，对审计风险大小及其可能导致的各种损害是否在可接受范围内进行评价与分析。

　审计风险控制：根据所识别的审计风险进行评价，得到各个审计风险的综合评分，从而选择合理且有效的控制措施，使得会计师事务所出具恰当的审计报告。

　会计师事务所对审计风险的控制一般是围绕审计业务流程展开。业务承接阶段，要充分了解被审客户和工作环境；审计计划阶段，要清楚划分审计人员在审计工作中的职责；审计实施阶段，要确保审计证据的合理性；审计报告阶段，要与被审单位及时交换意见，在完善底稿同时也要严格按照三级复核制度执行。

　2

　会计师事务所审计风险案例分析 2.1

　连城兰花股份有限公司简介 自改革开放以来，公司创始人兼董事长饶春荣先生与兰结缘，之后的三十年时间里，

　始终以经营兰花为事业，2000 年 9 月成立了连城兰花有限公司。2011 年 9 月，公司改制为福建连城兰花股份有限公司，公司主要培育春兰、蕙兰、四季兰、寒兰、报岁兰、春剑、莲瓣兰等七大类，有国内最大的国兰生产基地。

　图 2 连城兰花股权控制图 为生产、采购、研发、营销、服务等环节建立一系列标准及流程，实施企业信息化系统，形成完善的企业治理体系，公司引进了经验丰富的中高级管理人才，还积极探索、挖掘国兰产业的深层价值，优化配置各项资源，创造良好的经济、社会效益。现已发展成规模化、产业化、标准化、品牌化经营的现代化花卉企业，公司秉承“追求卓越、持续创新、客户至上”的经营理念，以“引领国兰文化、推动行业发展”为使命，致力于向世界传播国香神韵、让国兰走进千家万户，打造世界一流的花卉企业，成为国兰产业化的推动者、领导者和整合者。①

　2.2

　连城兰花重组审计案简述 福建金森林业股份有限公司（收购方）于 2014 年 9 月份发布了重组预案，开始了收购连城兰花的进程。随后利安达会计师事务所接到连城兰花的委托，对其财务报表进行审计，出具无保留意见。2015 年 1 月份再一次承接了连城兰花重组资产项目审计，此次审计十分关键，如果成功就意味着福建金森可以顺利收购连城兰花。在接到委托之前，福建金森公司挑选事务所可以说是一波三折。一开始瑞华会计师事务所因为审计项目人员问题与福建金森解除了合作，后来大华会计师事务所又因机构调整和人员的变动与其解除了合作关系，最后由利安达接手了相应的工作。可由于交易双方无法因相关条款中达成一致，再 ①

　霍智楠.会计师事务所审计风险控制研究[D].吉林财经大学,2018.第 5 页

　加上受到市场的影响，最后终止资产重组，导致审计失败。

　这次资产重组失败的原因有两点，一是出具了不恰当意见的审计报告，经查明连城兰花股份有限公司于 2012、2013、2014 年的前三季度都有虚增营业收入的情况。二是审计收费存在不合理现象，利安达前后共承接了两个审计项目。但在约定书中，并没有明确审计过程中具体分项目的收费金额，也没有依据后续工作的追加而提高费用。

　3

　行业审计风险控制分析 3.1

　会计师事务所审计风险防控现状 就现在的中国审计工作来讲，随着审计客户运营状态的变化，事务所的审计风险在难度及数量上也呈现增长趋势。市场经济的高速发展，许多新兴产业层出不穷，从而使得审计环境与业务愈加复杂。据报告表明，大部分事务所存在不建立健全质量控制体制，也有少部分事务所有控制制度不执行的现象，这些都会引起审计风险的变动。而现阶段已经有部分企业认识风险管理的重要性，采取各种各样的方法加以规避，关于风险管理的制度也是日渐完善。可若是从实际工作的角度来看，短期建立的管理制度依旧存在很多的漏洞，管理制度的贯彻落实很难得到保障，那些中小型的会计事务所更是无从下手。

　上世纪末中国会计师事务所完成了改制，大多数事务所选择了有限责任制。在此之前行政体制在其中扮演着重要角色，这使得过去的事务所都不怎么重视对于风险的管理。在完成改制之后，虽然变成了独立承担风险，但是行政体制的影响依旧如影随形，使得现在会计师事务所的体制还存在一定的问题。

　审计环境的复杂多元化让审计人员的职业操守和道德经历考验，我国证监会随机对一些事务所进行调查，有不少都受到了处罚，其主要问题就是审计人员缺失职业道德和谨慎。

　3.2

　会计师事务所审计风险防控分析 纵观会计师事务所近几年审计失败事件，使其发生的根本原因便是相关审计程序在进行时失效。审计证据是通过一些特定程序由专业人员取得，审计程序能否发挥其效果决定了审计证据的变化，而审计人员能否及时发现被审单位重大错报风险也会直接影响审计程序的执行。

　在一些跨国企业的审计中，由于其业务相对来说比较复杂、语言和法律环境也截然不同，这大大增加了审计工作的难度。若审计对象是跨国企业的境外交易，又会面临不同因

　素，审计证据的取得更是难上加难，这也是目前主要难题之一。经营业务涉及之广泛、影响因素之多、审计客户的业务量之大，都需要审计人员水平有所提升。若是会计事务所没有谨慎的内部管理制度，则会导致业务开展时审计人员疏漏增大。若追究机制失衡，审计人员不再因自身问题承担相应责任，会使得他们存在侥幸心理，那么重大错报风险也就无法降低。如今从业于事务所的人员比其他行业的工作量更为繁琐，审计人员很少关注新出台的政策，导致专业判断的缺失。当会计师事务所以老客户为目标，审计人员就会出现用以往经验应对工作的现象，虽然程序时间缩短但却少了对重大问题的敏锐性。

　事务所相对于其他行业来说工作强度更强，工作压力更大，但工资水平一般，导致员工的工作量和其收入不一致。这也是国内会计师事务所人才流失现象的表现。许多事务所为了应对这个问题，通过招聘实习生来缓解，如此会使经验丰富的审计师比例逐渐减少。现阶段社会环境愈加复杂，审计人员的综合素质又不能及时提高，如此发展会引发更大的会计师事务所审计风险。

　4

　会计师事务所审计风险的成因 4.1

　审计客体风险 4.1.1

　公司内部控制制度不完善 现阶段，虽然我国部分国有企业和上市公司都已经建立了相应的内部控制制度，但由于管理层不够重视，觉得这仅仅是对企业员工行为进行监管，使企业的制度设计依旧存在漏洞，很多问题没有得到执行。一些公司确实制定了比较完善的内部控制制度，但其并不适合自身的管理特点。制定内部控制是为了降低公司财务风险，若是制度不具备操作性便无法达到目的。还有少部分公司制定了符合自身情况的制度，但员工没有贯彻落实，制度没有实际的约束力，也就不能达到风险防控作用。公司的实际控制者做出决策仅是依据脑袋，认为做出的决策能保证财产的安全，而不重视制度的完善。内部制度的不合理即是公司的缺陷，没有贯彻实施会影响公司对风险的防控能力，也是给事务所带来审计风险的源头。

　4.1.2

　公司管理层存在舞弊现象 由于外部业务环境的变化，公司业务发展也随之增加，审计报告披露的内容会直接影响到公司未来的收益情况。现阶段社会主义市场越来越完善，新成立的企业也日益增多，所要求的审计业务能力需要更加创新、复杂。市场竞争的激烈，使得某些企业管理层在竞

　争中为了获胜，而利用法律漏洞或政策来进行财务报表作假。在实际工作中，审计人员很难把握界限做出科学判断，这样也就带来了更多的审计风险。例如华锐集团的重大战略调整使得销售业绩下滑，收入降低，利润因而减少。为了隐藏这个现象，该企业使用了虚假的订单虚增收入和利润。这种财务造假手段审计师很难发现，从而会给事务所带来难以想象的审计风险。

　由于被审单位会计人员的专业素养不高，公司自身存在人为粉饰财务的状况，管理层对风险没有抵御意识且诚信度不高，更加导致了大量的会计作假行为。只要能为其带来更大的经济利益，这些假账就很难消除。目前一些上市公司账簿都有造假现象，其原因是要达到上市的目的，而这些造假的账簿可以很好的粉饰公司的经营情况和财务状况，当地政府机关对这类现象也是装聋作哑，甚至帮助其上市。对于这一类情况，事务所会因自身的名誉和风险而不接受相关业务，如此更加增大了行业的审计风险。

　4.1.3

　公司治理结构不合理 现在的中国，很多公司已经没有以前那种特殊的治理结构。对于被审单位来说，如果内部治理的结构缺少合理性，那必然增加决策的难度。公司的董事会成员不但负责自己职权范围内的事情，还要管理其他内部事宜。股东大会的召开如同虚设，而上级没有与下属良好的沟通，很大程度上也减弱了股东的权力。如此管理层出现股权高度集中的现象，拥有着毋庸置疑的权力，对公司未来发展有着不利影响。公司治理结构的不合理，会使审计人员在评估重大错报风险时有所增加，治理结构的缺陷根本上影响着被审单位存在的风险，同时也会使事务所承接业务时产生的审计风险增加。

　4.2

　审计主体风险 4.2.1

　审计人员专业胜任能力不足 经济的发展，使审计业务愈加复杂，审计环境也跟着日益多变，审计人员承担的责任也在不断增大。审计是一个要求专业性很强的行业，从业的审计人员要有足够的专业胜任能力、丰富的工作经验和谨慎的判断意识。也就是说审计师要有关于会计、税法、法律等基本知识和足够多的审计实践经验和分析能力。

　在团队中，一个审计经验丰富，专业胜任能力强的注册会计师对审计工作起着重要作用。不过目前由于会计师事务所的审计人员工作强度比较大，审计人员对国家出台的相应政策关注度不够，导致很难在工作中对客户进行专业的判断。尤其是在对老客户进行审计

　时，采用以往经验很大程度上缩短了审计程序的时间，从而降低了发现被审单位新的重大问题的可能性。还有一些审计人员自身能力不足，对相关知识没有进行提高，依然坚守着原本的审计方法和法律。在工作中审计水平较低，仅依靠以往的审计经验进行判断，无形中也会增加会计师事务所的审计风险。

　此外，我国审计人员的工作强度和压力比较大，但其付出与相应报酬却不成正比。在这样的情况下事务所很难留住人才，经验丰富的注册会计师更想要在企业工作，这样可以带给他们可观的收入。会计事务所每年会流失一定的人才，如此导致事务所不但要招聘大量的应届毕业生，还要在业务繁忙的时候雇佣实习人员，这些人理论知识掌握的比较好，但缺少了实际工作经验，使得审计工作中具有经验丰富的人员越来越少，如此会不断增大事务所面临的审计风险。

　4.2.2

　审计独立性缺失 独立性是说审计人员不能只是在审计工作和审计报告上独立，还要独立于任何形式的利益相关者。在经济迅猛发展的当今社会，部分会计师事务所成立初期，为了使事务所的业务快速增多，审计人员会在审计工作或其他业务中给客户一些“方便”，从而达到招揽或留住客户的目的，而审计师在工作中的判断也会因被审单位的思维造成一定的影响。并且会计师事务所之间的角逐也会给审计独立性造成不小的影响。此外，审计报告的结果一定程度上影响着被审单位的相关利益，相关者通过审计报告察觉出部分信息，这也是作为日后是否继续投资的考量。被审计单位因为要制定完美的财务报表，所以会提更高的要求给审计师或是会计师事务所，而审计师在对比风险与利益后，容易产生缺失独立性和客观性想法，从而降低审计质量。这表明，独立性是审计工作中至关重要的一点。只有事务所是独立的，审计结果才能具有客观性和公正性。只有这样出具的审计报告才更加具有信任度，会计师事务所和审计人员才会更加能获得社会公众的信任。

　4.2.3

　审计收费不合理 即使我国会计事务所存在最低的审计收费标准，但是不合规的收费标准依旧存在。由于事务所竞争比较激烈，审计收费随之不断下降，而审计收费的不合理会使审计质量不断降低。根据调查得知，会计事务所大约半数人觉得小型会计师事务所利用人际关系拉拢业务的比例超过一半，相关介绍人还要求回扣。这就说明会计师事务所业务不合理的市场竞争仍然存在。审计行业的日益发展，事务所的层出不穷，使得行业竞争越来越严重。在各

　省份对审计收费标准的规定下，行业的收费也趋于统一，中央也颁布了明确的文件。可少数会计事务所为了生存还是会退回一定比例的服务费，再次向客户提供服务。在审计报告中，审计意见也会受到审计前的收费影响，而审计费用的不合理也会直接影响到公司的正常运营。

　在实际生活里，有极少数事务所不重视风险问题，只要客户支付更多的审计费用，便可以立即签订业务约定书，导致审计人员在看到客户材料时才发现工作量的庞大。即使财务报表和被审单位的材料有一定的不可信度，但为了在规定时期内提供审计报告，审计人员还是要用这些数据来得出审计结论，可这样的审计报告一般都带有审计风险。还有一些事务所为了自身的利益，即使被审单位的财务报表存在错误表述也是漠视不理，如此却会影响到审计质量。所以说，审计费用是会计事务所处于劣势的根本原因。

　4.3

　审计环境风险 4.3.1

　行业监管不力 外部监管环境不但对审计行业进行监督，还对事务所在经济调控中扮演的角色造成影响。行业监管的不足容易产生相对较高的审计风险。目前我国注册会计师协会、证监会、审计委员会以及财政部都对审计行业进行监督和管理，因此导致注册会计师协会很难充分发挥监督职能。会计师事务所受这几大机构的监管，但它们却相互推脱，成为阻碍会计师事务所发展的主要问题。因为监管部门之间没有明确的化分，而且缺乏有效的沟通，使得会计师事务所受到的监督很难得到协调。另外，由于不同部门的标准不一致，所以事务所的审计结论也很难得到统一，对那些审计结论出现问题的事务所也没有严格的处罚标准。同上一年相比，当前的处罚虽有所增加，但没有明确的标准规定，处罚不具备可比性，令人很难信服，虽有震慑作用，但仍然有为了利益去冒险的事务所。

　会计师事务所在经济市场中扮演监管者，在社会公众获得经济信息的过程中扮演传递着，但由于审计风险的相关把控不够严格，因此导致会计师事务所的社会地位不断降低。如今事务所绝大多数是公司性质的，其业务与市场的经济息息相关。一些大型的事务所资本家底雄厚，其管理制度也是比较完善，所以经营风险比较低。但一些中小型会计师事务所，他们资本基础薄弱，专业能力较低，会计事务所之间竞争又比较激烈，所以常常处于被动地位。为了生存，必须向客户妥协，收取较低的审计费用发布审计报告。这些都会导致审计质量降低，严重影响到了审计结论的公正性。

　4.3.2

　法律法规不健全 不健全的法律法规会让审计人员在审计失败后所面临的法律风险降低，而会计师事务所为了迎合市场，从而降低审计成本，如此审计质量也会随之降低。违法成本变低，那么通过违法所得到的利益便会大于违法时付出的代价，使得会计师事务所或审计人员慢慢不在乎法律。此外，监管机构对审计报告采用抽样方式进行抽查，不实的审计报告被发现并处罚的几率少之又少，如此使得审计人员无法提升审计质量，审计风险也随之增大。

　根据有关的法律法规，对于出现的审计失败，执法部门能做的只有 吊销 执业许可证和执业证书 ，对事务所的处罚也只是 撤销或暂停营业。但跟出具虚假报告从中取得的利益相比较，很明显处罚力度还远远不够，而且在对审计失败的责任进行追究时，大多数情况下会大事化小小事化了。这样只会增加审计人员造假的频率。由此可见，不健全的法律法规会增加审计风险。①

　5

　会计师事务所审计风险的防范与控制 5.1

　针对审计客体风险的防范与控制 5.1.1

　完善被审单位内部控制制度 一个企业的核心就是其内部控制制度，而内控制度设计的合理有效，不但与企业自身的运营有关联，还会使事务所面临审计风险发生变化。因此被审单位应该健全公司的内部控制制度，从而降低审计风险。被审单位也需要根据企业自身情况、所处环境以及控制的监管体系来制定一个符合自身的内部控制制度并且不断进行完善，从而保障相关信息的准确性和可信度。另外，被审单位还需设立内部审计部门并给予一定的权力权限，如此便可以使内控制度有效的运行，同时也帮助审计人员提高审计效率，以降低审计风险。

　5.1.2

　增强公司管理层的风险防控意识 很多公司管理层注重的只有企业的自身经营和相关利益，对于财务状况也只是关注其表面，而忽视风险的控制，这样自身的经营风险不断增加，同时会计师事务所的审计风险也会随之增大。因此，要增强公司管理层对风险的识别和防控意识，才能使得审计风险逐步降低。第一，被审单位的管理层要及时汲取会计人员的反馈意见，加强对风险识别和管理的学习。同时也要对财务数据和指标保持敏感度，制定一整套适合公司的风险控制体系。第二，管理层不仅加强自身对风险防范的识别，更要加强公司内部人员关于风险识别和防 ①

　王瑞瑞.会计师事务所审计风险的研究[D].北京交通大学,2017.第 11 页

　控的培训。第三，若出现风险，公司管理层不但要快速全面的分析风险的产生，还要及时寻找出解决方法，从而把公司的损失降到最低。

　只有公司增强风险防控意识，才可以更好引导员工投身到风险防控工作中，这样才可以为审计人员提供准确的财务信息。风险存在于工作的各个环节，要让财务人员明白风险防范的重要性，明白任何失误都会给公司带来风险。

　5.2

　针对审计主体风险的防范与控制策略 5.2.1

　重视审计人员的技能培训 审计人员的专业判断是审计工作的基础，审计人员的专业素质以及自身的专业胜任能力是审计工作的重要依据。在审计过程中审计人员应自始至终保持良好的风险意识和职业操守，以相应的法律法规为准绳来进行审计工作，保持公平公正公开的态度，如此发表的审计意见才会不受外界因素的影响。由此可知，会计师事务所要注重审计人员相关专业技能和政策的培训，从而提高审计人员的职业道德和专业胜任能力。另外，事务所应该要求审计人员以职业道德来约束自身，从而展开审计工作，降低技能不足带来的审计风险。首先，事务所要对审计人员专业知识进行提高。其次，及时关注并更新国家新颁布的法律法规，并督促审计人员进行学习。最后，对专业技能掌握不同或是承接业务不同的人员进行有针对性的培训，培养复合型人才。

　会计师事务所的执业水平受审计人员工作能力的影响。所以，对审计人员的培养就成为事务所的重中之重。为了降低事务所的审计人员流失性，还应制定相关激励机制，对于有优秀业务能力，技能提升明显的审计人员给予一定的奖励，从而提高审计人员的积极性，减少人员流失。

　5.2.2

　规范审计收费 审计收费不合理会对会计师事务所审计风险产生影响，也会打破审计行业的平衡。审计收费较低会减少会计师事务所的工作成本，进而无法按时完成审计工作，那么审计结论也会随之受到影响。另外，事务所之间的竞争越来越激烈，为了吸引客户，事务所之间不断降低价格，只在乎如何赚钱，却忽略风险的存在，这反映出现阶段我国审计人员风险意识的薄弱程度。

　监管机构应不断更新审计收费的相关规定，只要发现有刻意压低价格来吸引客户的行为，应严惩不贷。根据地域、事务所的信誉和业务难度，制定相应的审计收费标准。一方

　面，会计师事务所要对单位的规模，业务程度还有审计风险进行考察，制定出完成工作需要的工时数，最后决定出可以接受的审计费用。还有一方面，不但监管机构可以进行监督和管理，行业之间也可以相互监督，从而把审计收费的标准做到公平公开。只有自身约束和机构监管相结合，行业的发展才能稳定。

　5.3

　针对审计环境风险的防范与控制策略 5.3.1

　加强审计行业监管力度 为使审计行业良好发展、会计师事务所正常运作，我国应加强对该行业监管力度。中国注册会计师协会是行业的自律组织，在监管时不应受到外界的影响和财政部的约束，监管过程要始终保持独立性和一定的自主权，如此可以更加公平公正的进行监督，以促进审计行业的良好发展。审计相关部门也应该划分清楚，明确部门职责并且保持沟通与协作，以免出现失误。财政部应该设立监管部门，对那些有重大问题的会计师事务所进行监督调查并做出处罚。中注协也应在审计过程中调查事务所是否以审计准则来保证审计质量。各地方审计局应检查地区范围内的审计报告是否出现未披露项目，也可以通过网络平台进行交流，从而提高审计质量。目前我国一般都在出具审计报告后才进行调查监督，这使得一些审计失败的项目不可逆转，中注协应在审计开始前或是审计过程中进行调查，并及时反馈给审计人员，以便控制审计风险。

　5.3.2

　完善法律法规 我国应根据不断变化的审计环境和现状，及时完善并明确相关法律规范，更好地提高审计人员的审计方法，为审计工作提供保障，更大程度上降低审计风险。对于会计师事务所和审计人员的法律责任，虽有在法律法规中提到，但多数是行政处罚，而刑事与民事责任却很少涉及。那些财务造假的案例层出不穷，其中不但有企业的问题，会计师事务所和审计人员也难逃其咎。会计师事务所违法取得的利益远大于所付出的代价。因此，还应加强对事务所和审计人员的违法执业行为的监督，增大处罚力度，以堵塞其漏洞。一方面，制定相关法律，打造较完善的法律环境，以便减少审计失败的产生。另一方面，对现有法律进行修正完善，为保证投资者的权益制定一些相关法律法规，增大违法的成本和代价。

　6

　结论 市场经济的变革，使得会计师事务所也随之发生变革，对于审计风险的研究已经越来越得到重视，会计师事务所已然成为了审计风险的承担者。因为审计风险客观性的特征，

　只要开展审计工作，就会产生审计风险。近几年，大多数会计师事务所没有合理的控制审计风险，从而引起审计失败的发生，影响到了审计行业良好的发展。对此可以采取相应的审计风险防控策略，以降低审计风险。

　会计师事务所审计风险防控重点应是基于其本身和审计人员， 只有 不断增强内部制度的完善和对审计人员的管理，才能更大程度保证审计风险防控体系的有效执行。审计客体方面的策略有完善内部控制制度、增强风险意识等；审计主体方面的策略有提高审计人员的专业胜任能力等；审计环境方面的策略有加强监管力度、完善法律环境等。而要想有效的降低审计风险单靠会计师事务所自身是远远不够的，还需要全社会的共同努力与监督。

　参考文献 [1] 聂龙云.大地会计师事务所审计风险控制研究[D].吉林大学,2019. [2] 霍智楠.会计师事务所审计风险控制研究[D].吉林财经大学,2018. [3] 曹艳.Y 会计师事务所审计质量控制体系研究[D].陕西师范大学.2018. [4] 冷晓.R 会计师事务所审计风险控制研究[D].西安石油大学,2018. [5] 王瑞瑞.会计师事务所审计风险的研究[D].北京交通大学,2017. [6] 范丽霞.会计师事务所的审计风险及风险管理[J].企业改革与管理,2017,(24):93-94. [7] 韩晓晨,李枝霖.会计师事务所审计风险控制研究一基于 LAD 会计师事务所[J].辽宁工程技术大学学报(社会科学版),2016,14(06):593-598. [8] 刘元新.会计师事务所审计风险分析[[J].现代营销(下旬刊),2016,04:214. [9] 谢小芳.会计师事务所审计风险防控研究[[J].管理观察,2016,05:157-159. [10] 王佳羽.会计师事务所的审计风险及其防范研究[D].北京交通大学,2016. [11] 朱晓培.中小会计师事务所审计风险控制问题研究[D].南京审计学院,2015. [12] 张威.HZ 会计师事务所审计风险控制研究[D].辽宁大学,2015. [13] 包威.TH 会计师事务所审计风险控制研究[D].长沙理工大学,2014.

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