（朱锦余）审计学（第四,）章后习题参考答案——第13章,人力资源、生产与仓储循环审计习题
第 13 章
人力资源、生产与仓储循环审计
习题参考答案
1．人力资源、生产与仓储循环涉及哪些主要业务？对这些业务进行核算，需要运用哪些会计科目？
【答】就工业企业来说，其涉及业务事项有：（1）人力资源与报酬事项交易，包括员工招聘、培训、授权变动工资、编制出勤和计时资料、编制工资计算表、发放工资、计提与使用职工福利费、计提与缴纳社会保险基金等；（2）产品制造与生产事项，包括编制生产计划、下达生产指令、领出原材料、生产产品、核算生产成本、核算在产品等；（3）存货的收发与保管事项，包括存货的验收入库、日常保管、发出等。
涉及的主要会计科目如下：（1）资产类账户，如银行存款、现金、原材料、低值易耗品、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品、累计折旧等；（2）负债类账户，如应付职工薪酬、其他应付款（工会会费、职工教育经费）等；（3）成本类账户，如生产成本、制造费用等；（4）损益类账户，如管理费用（工资、福利费、待业保险费、劳动保险费、养老保险费、职工教育经费、工会会费等）、主营业务成本、其他业务成本等。
2．人力资源、生产与仓储循环中常见的可能导致重大错报风险的因素有哪些？审计中应当如何关注？ 【答】人力资源、生产与仓储循环是企业生产经营的基本循环，它对企业资产负债表中的“存货”、“应付工资”、“应付福利费”等项目，利润表中的“主营业务成本”、“管理费用”和“其他业务利润”项目。
本循环中常见的可能导致重大错报风险的因素有：
（1）在计算应付职工薪酬时，有关人员可能虚构员工名单，故意多计工资，然后将虚列工资据为己有或形成小金库； （2）在计算员工应交个人所得税时，愿意或无意出现错误，少计算个人所得税； （3）故意多计提或少计提职工福利费、职工教育经费、工会会费、劳动保险费、待业保险费、养老保险费等，以虚减或虚增管理费用，人为调节损益； （4）没有正确划清生产成本与非生产成本的界限，如将生产领用原材料成本计入在建工程成本、将车间生产耗用水电费用计入管理费用，或相反，将在建工程领用原材料成本计入生产成本、将行政管理部门耗用水电费用或领用的其他物资的成本计入生产成本； （5）期末以假领料的方式大量虚增原材料成本，从而虚增产品成本；
（6）未对期末在产品进行盘点，按估计数计算期末在产品盘存数，虚估在产品完工程度，从而导致在产品成本计算不正确； （7）产品成本计算方法没有保持一贯性，产品成本计算不正确，多算或少完工产品成本； （8）物资收发过程中没有严格准确的计量，造成多发或少发，没有定期或不定期存货盘点，使物资出现账实不符； （9）存货存在积压、毁损、变质的情况，但未按要求计提存货减值准备； （10）发出存货计价方法未保持一贯性，发出存货金额的计算不正确，故意多结转或少结转发出存货成本，从而低估或高估期末存货金额和当期利润。
3．人力资源、生产与仓储循环内部控制的要点与测试方法。
【答】表 1、表 2 采购与付款循环相关内部控制调查表列示了本循环的相关内部控制要点。
表 12-1
人力资源与仓储循环相关内部控制调查表 被审计单位：
西南机械
调查者：华光慧
调查日期：20X5/02/15
索引号：Y4—1 被调查者：赵晓静
（职务：主办会计）
复核人员：王
俊
复核日期：20X5/03/15
调
查
问
题
回
答
评
注 是 否 不适用
一、员工聘用与工薪管理 1．招聘员工是否经过适当核准？ 2．员工离职是否立即通知财务部门？ 3．工资增减是否经过核准并通知财务部门？ 4．员工出勤记录是否恰当，有无适当管制？ 5．工资表是否由专人编制并由专人复核？ 6．工资记录是否经常与人事部门的资料核对？ 7．编制工资表与发放工资的职务是否分离？ 8．未领工资的保管是否良好？ 9．是否定期计提与工资相关的经费与保险费？ 10．是否及时足额缴纳各项社会保险费？ 11．职工福利费的使用是否有明确规定并严格执行？ 12．职工福利费的使用是否经过审批？ 13．是否建立了人工成本控制制度，合理设置工作岗位，以岗定责、定员、定酬？ 14．是否定期对员工绩效进行考核和奖惩？
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二、仓储管理 （一）出入库管理 1．收入的物资是否经过质量检验合格并办理了相关的入库手续？ 2．物资入库时是否经过计量（清点数量或过磅重量）并签发入库单？ 3．发出材料是否根据制度规定的领料凭证正确计量发货、手续齐全？ 4．发出商品是否根据财务签章的销售发票、提货单或运货单正确计量、手续齐全？ 5．所有物资是否均设有永续盘存记录？ 6．仓库是否在月末分别编制原材料、库存商品编制收、发、存报表并由财务部门进行审核？ 7．物资出门是否有出门验证放行制度？ （二）日常保管管理 1．物资保管，包括分检、堆放、卫生、仓储条件等是否良好？ 2．是否经常对仓储防火、防盗、防水等的安全情况进行检查？若发现问题，是否及时处理？ 3．仓库保管员是否对每月末均对重要物资进
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三、会计记录 1．财务部门是否及时获取物资入库的所有相关凭证，经审核合规后编制凭证并入账？ 2．会计部门是否定期根据物资出库单编制物资耗用报表并经过审核？ 3．发出物资的计价方法是否恰当，其确定与变更是否经最高领导批准，并保持前后一致？ 4．是否根据经审核无误的物资耗用报表编制记账凭证并入账？
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四、监督检查 1．是否建立了对人力资源和仓储内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查？ 2．是否及时对监督检查过程中发现的薄弱环节加以纠正和完善。
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√
未由独立审计部门对内部控制执行情况进行必要的检查监督，可能使其未能得到一贯遵守，存在的问题可能未能得到改善。
其
他：
内部控制设计的主要缺陷及改进建议：
主要缺陷：
1．在成本管理方面存在漏洞，不能有效调动职工降低成本的积极性。
2．本循环的内部控制执行情况未受到内部审计的独立检查监督，不能保证被一贯地遵守执行，实际执行中可能存在的问题未能被及时发现和改进。
主要改进建议：
1．健全成本管理制度，如制定废品责任追究制度、定期成本分析制度，并有效执行，调动成本管理积极积极性，有效控制成本。
2．建议由企业内部审计部门定期对内部控制执行情况进行独立检查监督，以确保内部控制得到一贯的遵照执行，并能及时改进可能存在的问题。
简要说明及结论：
1．经问卷调查、询问和简易测试后，认为生产与仓储循环内部控制的可信赖度为：
高（√ ）
中（
）
低（
）
2．该循环内部控制是否需要进一步作执行测试：
是（ √ ）
否（
）
3．该循环内部控制设计虽然存在个别缺陷，但不会对财务报表的相关认定产生重大影响。
表 2
成本与费用内部控制调查表 被审计单位：
西南机械
调查者：华光慧
调查日期：20X3/02/15
索引号：Y4—1 被调查者：赵晓静
（职务：主办会计）
复核人员：王
俊
复核日期：20X3/02/15
调
查
问
题
回
答
评
注 是 否 不适用
一、岗位分工与授权批准 1．成本费用预算的编制是否由专门机构负责？ 2．成本费用预算是否经过管理层的审批？ 3．成本费用的支出是否需要分管领导的审批？ 4．是否对成本费用业务建立了授权批准制度，明确了审批人对成本费用的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施？ 5．审批人是否只在授权范围内审批成本费用支出，不超越审批权限？ 6．经办人是否只在其职责范围内，按照批准意见办理成本费用业务，并对审批人超越授权范围审批的成本费用业务有权拒绝办理且及时向审批人的上级授权部门报告？ 7．前述岗位是否有明确的职责？ 8．上述岗位中，不相容职务是否严格分离？ 9．岗位所配备的人员是否经过挑选，具备胜任能力，并定期进行考核？ 10．重要岗位是否实行了定期轮换制度？
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需要关注不相容职务的分离。
二、生产管理 1．是否定期编制生产计划并根据市场情况及时进行调整？ 2．是否根据批准后的生产计划组织生产？
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三、成本管理 1．是否建立了严格的成本费用预算制度，并符合单位的发展目标和成本效益原则？ 2．是否根据成本费用预算内容，分解了成本费用指标，落实成本费用责任主体，制定奖惩措施，实行成本费用责任追究制度？ 3．是否编制了主要产品的计划成本，并以该计划成本作为成本控制依据？ 4．是否定期考核成本费用指标的完成情况，并兑现奖惩？
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没有成本控制标准，可能使成本控制缺乏依据。
可能使成本控制缺乏积极性。
未进行定期成本分析，可能不能及时改进成本管理工作。
四、定额管理 1．是否按照生产计划或耗用定额，确定材料物资耗用的品种和数量，控制材料耗用成本？ 2．是否建立了人工成本控制制度，合理设置工作岗位，以岗定责、定员、定酬，实行人工定额管理？ 3．是否明确了制造费用支出范围和标准，采用弹性预算等方法，加强对制造费用的控制？ 4．是否定期对定额进行调整？
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五、领料管理 1．是否采用限额领料单，超限额领料是否办理特别审批手续？ 2．车间领料是否由固定的专人负责？ 3．车间月末剩余材料是否办理假退料手续？
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六、车间生产管理 1．车间是否设专人对材料物资、工时、动力消耗及投产、完工等生产情况进行记录？ 2．是否在每月末进行在产品的盘点？ 3．是否建立了生产过程中的废品责任追究制度并贯彻执行？ 4．利用的边角余料是否办理了入库手续？
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由车间自主进行盘点。
可能导致废品过多。
可能使原材料成本过高，影响成本正确性。
七、成本费用支出控制
1． 是否制定了费用的开支范围、标准和费用支出的申请、审核、审批、支付程序，严格控制各项费用的开支？ 2．是否根据费用预算和经济业务的性质，按照授权批准制度所规定的权限，对费用支出申请进行审批？ 3．会计机构或人员在办理费用支出业务时，是否根据经批准的费用支出申请，对发票、结算凭证等相关凭据的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核？ 4．是否建立了合理的成本费用核算制度，并保持前后一致？是否建立了成本费用内部报告制度，实时监控成本费用的支出情况？ 5．对于实际发生的成本费用与成本费用预算的差异，是否应及时查明原因，并作出相应处理？
6．对需追加的成本费用预算，是否重新办理审批手续？
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八、会计记录控制 1．成本、费用的支出和归集是否经过审核并正确入账？ 2．制造费用的分配标准是否恰当，相关计算是否正确并经过审核？ 3．成本核算方法是否符合企业生产特点，是否严格执行？ 4．月末在产品的计价方法、完工产品成本计算方法的确定是否经过授权并保持一贯性？ 5．产品成本是否根据完工产品数量正确计算，会计处理是否正确？ 6．成本开支范围是否符合有关规定？ 7．是否严格划清了生产费用与非生产费用的界限？
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九、监督检查 1．是否建立了对销售与收款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查？ 2．是否及时对监督检查过程中发现的薄弱环节加以纠正和完善?
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未由独立审计部门对内部控制执行情况进行必要的检查监督，可能使其未能得到一贯遵守，存在的问题可能未能得到改善。
其
他：
内部控制设计的主要缺陷及改进建议：
主要缺陷：
1．在成本管理方面存在漏洞，不能有效调动职工降低成本的积极性。
2．本循环的内部控制执行情况未受到内部审计的独立检查监督，不能保证被一贯地遵守执行，实际执行中可能存在的问题未能被及时发现和改进。
主要改进建议：
1．健全成本管理制度，如制定废品责任追究制度、定期成本分析制度，并有效执行，调动成本管理积极性，有效控制成本。
2．建议由企业内部审计部门定期对内部控制执行情况进行独立检查监督，以确保内部控制得到一贯的遵照执行，并能及时改进可能存在的问题。
简要说明及结论：
1．经问卷调查、询问和简易测试后，认为采购与付款循环内部控制的可信赖度为：
高（√ ）
中（
）
低（
）
2．该循环是否需要进一步作符合性测试：
是（ √ ）
否（
）
3．该循环内部控制设计虽然存在个别缺陷，但不会对财务报表的相关认定产生重大影响。
4．人力资源、生产与仓储循环的具体审计目标。
【答】人力资源、生产与仓储循环审计的具体目标如下表所示。
人力资源、生产与仓储循环审计的具体目标 管理层 认
定 一般 审计目标 具体审计目标
总体 合理性 （1）企业当期职工薪酬、生产等业务总体合理，没有重大错报的迹象； （2）企业主要产品单位成本、总成本总体合理，没有重大错报的迹象； （3）存货期末余额总体合理，没有重大错报的迹象。
存在或发生 真实性 (存在或发生) （1）所有已入账的职工薪酬、生产、存货收发业务均已实际发生； （2）所有已入账的生产成本均已实际发生； （3）所有账面记录的存货确实存在； （4）所有披露的交易、事项和其他情况均已发生，且与被审计单位有关。
完整性 完整性 （1）所有已发生的职工薪酬、生产、存货收发业务均已入账； （2）生产中所有已耗费的物资与人工均已入账；
（3）所有期末结存的存货均已记录入账； （4）所有应包括在财务报表中的披露均以包括。
权利或义务 权 利 和 义务 （1）在资产负债表日的所有存货均为企业所拥有； （2）应付职工...