全面预算管理在煤炭行业的应用和管理创新探索

摘 要：全面预算管理以提高企业整体经济效益为根本出发点和落脚点，通过对业务、资金、信息、人才等资源的整合，实现企业资源在内部各部门之间合理配置，为企业战略决策提供支持。

关键词：预算 煤炭行业 管理创新

《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范》明确要求企业内部推行全面预算管理制度。兖州煤业股份有限公司行文指导全面预算要向纵深发展，推进经营管理再上新水平，巩固深化“二次创业、加快发展”战略。事实表明，全面预算管理在企业内部控制中日益发挥核心作用，已经成为现代化企业不可或缺的重要管理模式。全面预算管理在公司虽然推行的时间不长，但在公司内部各单位得到了广泛的应用，济宁三号煤矿积极响应公司文件精神，制定下发了《关于进一步深化全面预算管理工作的实施意见》。如何通过预算管理在实践中的应用，实现管理模式的创新，在煤炭行业范围内得到交流和碰撞，最终实现节约成本，创造价值，进一步巩固深化公司“二次创业、加快发展”战略，将是本文论述的主要内容。

1.建立健全的组织机构是开展全面预算管理工作的保障

济宁三号煤矿的预算管理组织机构具体包括矿、职能部门、执行单位、班组四级联动体系，其中矿级由管理领导小组负责统一管理，全面预算管理办公室负责常务管理，对职能部门和执行单位进行监督和考核；职能部门负责本部门分管范围内预算项目的日常管理，对执行单位进行监督和考核，向全面预算管理办公室上报预算汇总资料；执行单位负责本单位预算项目的管理和控制，对内部各班组进行监督和考核，向职能部门上报预算资料；班组负责预算指标的使用和管控，对个人预算执行管理和控制，向单位负责人上报预算执行情况。班组是预算管理的前沿，是预算组织的末端，同时也是预算管理应用和创新探索的源头。

全面预算管理办公室设在财务科，随着预算领域由财务预算向生产预算、资本预算、薪酬预算拓展，控制类型由成本费用的单一控制向覆盖所有经营指标控制转变，由关注财务结果预算向更加关注过程控制预算转变，全面预算管理的组织机构相应转变为由财务科牵头，人力资源科、计划科、机电科、环保节能科、内部考核市场管理办公室等部门组成联合办公的预算管理模式。

2.科学合理的编制方案是开展全面预算管理工作的宪法

编制预算就是制定目标和方向，并通过执行使预算管理的目标落到实处，促使企业充分挖掘与合理利用一切人力、物力和财力，从而取得最大的经济效益。济宁三号煤矿的预算编制以公司考核指标、以前年度预算执行情况、内部市场定额标准等基础资料为依据，以分级滚动编制、上下互动沟通、刚性弹性结合等方式方法为原则，力争资源配置的科学合理，明确经审议通过的预算编制就是矿井内部“有法可依”的“法”，各单位要严格执行，切实围绕预算开展日常经营活动。

预算编制过程充分体现了全方位、全过程、全员参与的全面预算管理理念，预算管理的领域向全方位推广，控制范围向全过程延伸，操作流程向全员参与规范，采用自上而下、自下而上、上下结合的编制方法。全面预算管理办公室根据公司下达的年度预算考核指标，以商品煤产量为基础变量，以商品煤完全成本为价值目标，严格可控成本费用管理，压缩非生产性支出，产生下达预算拟定编制方案。各预算执行单位根据以前年度预算执行情况，征求各班组及个人预算建议，编制上报本单位预算方案，经归口职能部门审核汇总后，上报全面预算管理办公室，形成上传预算拟定编制方案。经过对两套方案的比对分析，在保证公司预算考核指标的刚性预算情况下，对差异较大的预算项目进行弹性调整，根据内部市场定额和标准，财务科牵头，人资科、计划科、机电科、环保科、内考办等部门共同参与沟通和交流，特殊预算项目指标现场走访调研核实，确保内部各单位对矿井预算编制方案的认可和支持，拟定编制方案呈报矿预算管理领导小组审批，经管理领导小组平衡协调修订后，作为最终的预算编制方案，由全面预算办公室上报公司，并在矿信息平台发布，作为济宁三号煤矿全面预算管理工作的纲领。

3.分级授权的预算审批是开展全面预算管理工作的平台

分级授权是一个广泛应用于预算管理、协作沟通及资源配置等方面的信息平台,也是一个信息管理系统。根据矿井四级联动预算管理模式，预算审批的分级授权要做到以降本提效为中心，以资金管理为重点，以成本控制为手段，与职工经济利益相结合，按照预算编制方案全方位全过程实施管控，确保严格执行预算政策，及时反映和监督预算执行情况，从而使经营者、职工与企业形成责、权、利相统一的责任共同体。

预算管理领导小组负责审批矿井年度预算、月度预算及调整、季度考评和奖惩兑现方案；预算管理办公室负责审批职能部门年度预算、月度预算及调整、预算执行分析，负责对职能部门及执行单位的预算考评；职能部门负责审批执行单位的年度预算、月度预算及调整、预算执行情况分析，负责对执行单位的预算考评；执行单位负责审批各班组预算执行情况，负责对各班组的预算考评；班组负责审批个人预算执行情况，负责对个人的预算考评。在预算审批分级授权过程中，以公司个性化预算管理为依托，执行成本中心与责任中心双重管控信息系统，努力创建务实高效的预算管理信息平台。

4.有法必依的預算执行是开展全面预算管理工作的底线

预算编制方案经预算管理领导小组审批后，在矿井信息平台行文发布，如果说预算编制是企业内部“有法可依”，预算执行就是“有法必依”。

预算执行的过程既是预算管理应用和创新的关键，实践需要理论的指导，理论在实践中得到完善和升华。全面预算管理办公室以财务科作为牵头部门，以财务管控为核心，采用联合办公的管理模式，监督指导职能部门和执行单位预算执行的全过程管理，重点围绕资金链条，以生产预算的商品煤产量为基础变量，以商品煤完全成本为价值目标，与企业对标管理、内控管理、内部市场定额、内部专项审计和精细化管理相结合，与预算执行单位绩效考核挂钩，明确内部各单位行政主要负责人作为预算管理的第一责任人，充分调动各单位预算管理员的主观能动性，以全面预算管理为主线，把企业管理的方法策略全部融会贯通于预算执行的“全过程”，最终形成“全员”参与和“全方位”推广的预算管理局面。根据ERP系统数据，运用直接成本法和间接成本法对商品煤完全成本进行实时监控，[固定成本×（实际产量÷计划产量）＋变动成本] ÷实际产量＝即时商品煤完全成本。预算执行实行“以月保季、以季保年”的滚动预算控制目标，是一项长期的动态的管理过程，预算执行要以事实发生的主客观因素为依据，适时应用预算调整，严格预算预警控制，加大预算分析力度。

5.市场导向的预算调整是开展全面预算管理工作的柔道

在预算执行过程中，除公司政策或重大不可控因素影响外，一般不予以预算调整，但在年度预算指标控制范围内，允许根据市场变化、应急处理等实际情况在月度间调剂使用预算指标。

预算调整以市场为导向，调整流程按照预算审批的分级授权制度执行。预算管理的根本目的是为了提高企业的整体效益，而预算就是用数字编制未来某一时期的计划，即用财务数字或非财务数字来计量预期的结果，预算不准确是常态。预算调整分两种情况予以论述，一种是主观因素影响，没有合理解释的调增因素，属于预算预警范围；能够合理解释的调增因素，需要全面预算办公室的综合考评，采取联合办公的方式，对调增因素产生的边际效益进行测算，结果上报预算管理领导小组，建议对执行预算的创新成果实施奖励。一种是客观因素影响，属于预算调整的范围，比如材料市场价格上扬，采场环境造成的生产不均衡，公司行文修订的政策因素等，根据公司年度整体战略目标的完成情况，在预算年度指标考核中做为剔除因素，酌情执行预算调整。

6.实时监控的预算预警是开展全面预算管理工作的利器

预算预警贯穿预算执行的全过程，参照预算预警制度对预算执行实时监控，是企业实现成本控制，及早发现和消除经营隐患，提高企业规避风险能力的重要举措。

预算预警机制分为预算内、超预算和预算外三部分，共同前提是不得影响矿井正常的生产经营。其中，预算内预警是执行单位实际发生占预算60%时，提示预警，实际发生占预算数90%时，紧急预警。超预算预警是执行单位实际发生占预算数100%以上，预算外预警是执行单位随机增加的预算项目，在确保不影响矿井正常生产经营的前提下，酌情控制预警系统的开启状态。对后两者按照主、客观因素进行分析，客观因素产生的超预算，属于预算调整的范围。主观因素没有合理解释的超预算，属于预算预警范围，根据预算预警制度规定进行处罚；能够做出合理解释的超预算，由全面预算办公室予以综合考评，采取联合办公的方式，对超预警预算产生的边际效益进行测算，结果上报预算管理领导小组，建议对执行预算的创新成果实施奖励。各单位对实际完成比预算指标偏差±10%以上的项目，以及预算外预警项目要进行详实精确的预算分析。

7.详实精确的预算分析是开展全面预算管理工作的脉搏

预算分析是全面预算管理流程中的一个重要环节，也是预算管理机制作用发挥的关键。

预算分析的步骤：一是收集内容真实、数字准确的基础资料。二是通过数據间的比较分析，挖掘潜在的矛盾因素。三是根据重要性原则，把握关键，重点分析。四是通过分析提出改进措施。五是对改进措施的执行过程跟踪管控。六是收集跟踪管控的基础资料，实现全面预算的PDCA闭环管理。通过预算执行，将预算执行的结果划分为主、客观因素分析。

8.奖惩分明的预算考核是开展全面预算管理工作的灵魂

预算考评包括对组织单位、职能部门和执行单位的考评，执行单位可以根据本单位的考评结果对各班组执行奖惩兑现。组织单位即上述联合办公部门，负责拟定切合实际的月度考核、季度兑现管理办法，作为考核兑现的依据，即企业内部的“执法必严”。

下面以案例的方式强调激励机制的重要性和惩罚机制的必要性。黑奴贸易开始于15世纪，欧洲殖民者把非洲的黑人贩卖到美洲充当奴隶，运输黑人奴隶的大西洋航线是一条死亡线。运奴船经常超载，每个黑奴躺的地方比棺材还小，黑奴生活在拥挤的船舱里，空气污浊，流行病猖獗，加上饮食恶劣，淡水供应不足，很多奴隶染上传染病后被抛入大海，葬身鱼腹。后来，聪明的殖民者改变了奴隶贸易的结算方式，结算基数由原来的起运人数改成了到岸健康人数，激励承运方自己想方设法保障奴隶的在途生存环境。这个案例说明预算执行奖励激励固然重要，建立科学合理的预算考核机制才是开展全面预算管理工作的灵魂。

如果有人打坏了一幢建筑物的窗户玻璃，而这扇窗户又得不到及时的维修，久而久之，这些破窗户就给人造成一种无序的感觉，结果在这种公众麻木不仁的氛围中，犯罪就会滋生、繁荣，其它的窗户也会莫名其妙地被人打破，一个很干净的地方，人们不好意思丢垃圾，但是一旦地上有垃圾出现之后，人就会毫不犹疑地抛，丝毫不觉羞愧。这就是西方著名的“破窗理论”。这个案例说明预算考评必须做到客观公正，对违规现象更要严惩不贷，即企业内部的“违法必究”。

9.提升绩效的预算流程是开展全面预算管理工作的归宿

全面预算管理的每一个流程如同人的五官一样，虽然功能方面是独立的，密切配合才是开展日常工作的关键。全面预算管理作为落实企业战略的具体行动方案，是企业对未来整体生产经营活动的规划和安排，有助于企业长远战略目标的实现。预算编制是目标，是方向，是行动纲领，没有科学的预算编制，全面预算管理将是一纸空文，预算分析和评价也会变成数字游戏。全面预算管理的整个流程都离不开务实高效的组织保障，预算执行过程时常伴随着预算预警和预算调整，详实精确的预算分析是预算管理的总结和展望，起着承上启下的纽带作用，是全面预算实现可持续发展的中心环节，节奖超罚的预算考核和奖惩兑现制度，有利于调动“全员”参与的积极性。总之，预算管理各流程之间关系缜密，只有做到预算管理的“全过程”管控，才能够实现矿井“全方位”提升绩效，最终实现节约成本，创造价值，力争全面完成矿井年度各项经济指标，加速济宁三号煤矿“科学发展、平安富美”生态矿井建设步伐！

参考文献：

[1] 张长胜编著.《企业全面预算管理》，北京大学出版社。

[2] 张熙庭编著.《战略预算-管理界的工业革命》，广东经济出版社。

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