浅谈增值税转型对煤炭行业的影响
一、增值税转型的背景
增值税是我国最主要的一种流转税，是对企业增值额所征的税，按照对固定资产的不同处理方式，有三种类型：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税，我国增值税转型指的就是由生产型增值税转向消费型增值税，也就是说在计算增值额的时候准予扣除固定资产支出。煤炭企业增值税率10年来发生了三次变化：1993年12月13日，国务院发布了《增值税暂行条例》，从1994年1月1日起煤炭增值税率确定为17％。1994年，为保证采掘业的稳定发展，财政部、国家税务总局下发了([1994)财税字第022号)文件，从1994年5月1日起，煤炭产品的增值税税率由17％调整为13％。
2008年11月国务院修订通过了《中华人民共和国增值税暂行条例》，从2009年1月1日起，煤炭增值税率重新恢复为17％。随着我国经济的发展，生产型增值税的弊端逐步显露出来，重复征税、抑制投资、阻碍技术更新等问题层出不穷。在科学发展观的指导下，国家对转型试点的研究随即展开。2004年9月14日，财政部、国家税务总局联合发布《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》，对东北老工业基地的装备制造业、石油化工业等八大行业实行增值税转型试点改革，试点采取“增量抵扣”方式。随后又相继在中部地区26个老工业基地城市中的八个行业、内蒙古东部五个市(盟)和汶川地震灾区扩大增值税抵扣范围试点。
二、增值税转型中煤炭行业出现的主要问题
(一)煤炭行业税收负担居高不下
2009年1月1日起增值税转型改革实施后，对煤炭行业最明显的变化有二：一是煤炭增值税率由13％恢复为17％：二是增值税一般纳税人购进或自制的固定资产进项税额可按规定从销项税额中抵扣。煤炭企业普遍反映税负偏高，煤炭行业年产规模受国家产业政策影响明显，国家要求煤矿在一定时间内必须达标，年产量不达标的煤矿必须进行改扩建。2010年进行改扩建的煤矿数量将比上年增加，量将难有大的增长。税率的恢复和买方市场下的价格因素，决定了2010年煤炭税负将居高不下。
虽然我国煤炭行业的利润比起其他行业要多，但是由于近两年来煤炭的产量下降，加之煤炭开采的特殊性决定了其成本的构成有别于其他工业企业。煤矿属于采掘业，原材料消耗在整体成本投入中所占比例小，而煤炭企业的“大自然”成本-土地塌陷补偿费、青苗补偿费、征地迁村费、探矿权价款、采矿权价款、环境治理等方面的投入大，却不能抵扣，使煤炭行业的实际税负远高于其他行业。此次增值税转型，煤炭增值税税率提高至17％，大大增加了企业的负担，继续拉大了煤炭行业与其他行业的税负差异，使增值税转型不能体现税收适度和税负公平的原则。其次增加了煤炭企业成本费用支出，增加了现金流流出，这将给煤炭企业生产经营带来巨大压力。
(二)不利于煤炭企业的可持续发展
煤炭是我国重要的基础能源和原料，在国民经济中具有重要的战略地位。我国煤炭资源相对丰富，但资源赋存条件复杂，开采投入大、成本高、安全性差。我国经济发展处于重化工阶段，是以矿产资源为支撑的。长期以来，我国对煤炭实行低税收和低价格政策，对促进我国加工制造业的发展和增强世界市场竞争力发挥了重要作用。但由于政策等方面的原因，我国煤炭行业投入严重不足，职工工资水平明显低于其他行业，与高危行业和脏累苦险的工作环境极不相称，导致煤矿招工难、招生难，产品结构不合理、科技水平低、安全事故多发、历史遗留问题较多等。在2008年受金融危机影响、煤炭企业效益下降的情况下，再承担如此重的税负，对行业的发展十分不利，部分煤炭企业将重新陷入困境。煤炭企业效益降低，又会导致安全投入减少，资源环境投入减少，形成新的恶性循环。不仅使煤炭企业雪上加霜，而且会导致煤炭工业长期不振或煤炭价格高筑，对煤炭工业和整个国民经济的长远发展是不利的。
(三)进一步加重煤炭企业的困难
美国次贷危机引发了全球的金融危机，对实体经济的影响逐步显现，能源需求减少，煤炭价格下跌，煤炭企业效益降低。在这种情况下，受市场供求关系的影响，煤炭下游行业很难接受含税价格的上涨，煤炭企业不得不自己负担这4个百分点的增值税提高带来的利润压缩。这给煤炭企业带来了15～30元，t的成本增加，成本压力进一步加大。据煤炭行业统计，2007年84家大型煤炭企业平均吨煤利润为51.82元，其中：吨煤利润低于10元及亏损的企业32家，占38.1％；吨煤利润10.1～30元的企业24家，占28.6％；吨煤利润30.1～51.82元的企业11家，占13.1％；吨煤利润在平均值51.82元以上的企业17家，占20.2％。达到平均利润水平的17家企业利润总额占全部大型企业利润总额的50％。80％的企业达不到平均利润水平，1，3的企业是微利或亏损的。在制定煤炭企业税收制度改革政策时，不能按照2008年煤炭行业的特殊收益情况，必须考虑企业的承受能力。增加企业的负担，使企业没有足够的资金。
三、对转型中存在的不利影响提出的建议
(一)扩大增值税进项税抵扣范围
必须充分考虑煤炭业在国民经济中的重要地位、煤炭生产的特殊性和煤炭产品可抵扣税额低的实际，扩大增值税进项税抵扣范围。具体内容是：(1)对为取得矿产资源探矿权、采矿权等发生的支出，视同购进原材料，按17％计算抵扣增值税。(2)允许煤炭企业的土地塌陷补偿费(含农作物补偿费、地面建筑物补偿、征地搬迁费等)和环境治理费用，按17％的比例计算抵扣增值税。(3)对煤炭企业用于矿井水平延深、开拓等井巷工程耗用的材料物资进项税允许抵扣。煤炭企业的井巷工程不同于其他企业的建筑物。由于煤炭资源的不可再生性和不可移动性，决定了煤炭生产场所必须随着煤炭开采而移动，必然要求不断增加相应的井巷工程以满足开采的需要。(4)对从农民手中购进的煤矿用料(包括井下用黄沙、石子、料石、黏土、搪材、笆片等)，视同购进农产品，按13％计算抵扣增值税。
(二)维持煤炭产品13％的增值税税率
矿业活动具有高风险性，许多发达经济国家在矿业税收制度中都给予诸多的优惠，允许矿业活动能产生比其他风险较低行业更高的收益率。例如美国、加拿大、英国、瑞典等国家对矿业实行保护政策，不征收资源税和资源补偿费，只收企业所得税和权利金(采矿税)。而我国增值税、资源税、资源补偿费占税费负担总额的80％～90％，其中增值税一般占60％左右，资源税和资源补偿费为6％～15％。煤炭产品并非取之不尽、用之不竭，增值税税率提高4％，容易使部分企业盲目追求眼前利益，利用乱采滥掘、采富弃贫的手段来弥补多交的4％税款，极易造成浪费资源。因此，应该借鉴发达国家的经验，对煤炭产品降低增值税率，维持13％的增值税税率，以促进煤炭企业的健康发展。2008年，由于世界经济危机的影响，我国煤炭经济经历了大起大落的过程，2008年1—8月煤炭市场全面紧张，煤炭价格飞速上升，随后受国际金融危机影响，煤炭下游行业火电、)台金、建材和化工等产量增幅持续下降，甚至出现负增长，煤炭需求总量也环比持续下降，煤炭市场价格也一降再降。目前国际金融危机还未出现明显转机，由于国际市场煤炭价格偏低，刺激我国南方沿海经济发达地区放弃采购国内煤炭，转向采购国际市场煤炭，减少对国内煤炭的需求，而且国际煤炭市场下滑的幅度较大，速度较快，煤炭增值税税率过高，势必倒逼国内煤炭市场，加大国内煤炭市场供过于求的压力。建议参照《财政部、国家税务总局关于对煤炭调整税率后征税及退还问题的通知》(财税字【1994】第036号)，维持煤炭产品13％的增值税税率，或采用“先征后退”或“即征即退”的办法，按一定比例返还给煤炭企业，最终维持13％的增值税税率。
企业增值税的转型给煤炭企业带来的影响从目前看弊大于利，但是从长远来看，其辐射作用是正面的。因此要客观认清这些不利影响，多方寻求措施予以消解，以保障增值税税制的顺利转型。