关于强化会计监督的思考

摘要：随着市场经济的持续发展和企业转制改革的逐步推进，会计监督的范围在不断扩大，会计监督的重要性日益凸显。然而，当前会计工作秩序混乱、虚假会计信息泛滥等会计监督弱化的现象广泛存在，极大地危害了投资者和债权人的利益，破坏了稳定的市场经济秩序。鉴于此，本文对会计监督存在的问题进行了探讨，并提出了几点看法和建议，以期对相关从业人员有所借鉴。

关键词：会计 监督 内部控制 风险 对策

中图分类号： F 2 文献标识码：A

会计监督是会计的基本职能之一，具体是指相关主体依照国家的法律、法规，对会计工作进行控制、协调、监督的手段，达到整顿会计工作秩序、提高会计信息质量和经济效益的目的。随着我国社会经济的持续发展和现代企业管理制度的完善，会计监督的作用日趋明显。尤其是随着新《会计法》的出台，我国已经形成了集内部会计监督、社会会计监督和政府会计监督于一体的监督体系，在打击会计造假行为、规范市场经济秩序和保护投资人利益等方面作用显著。但同时，一些部门和个人受利益的驱使，在会计工作中弄虚作假、违规违纪的行为也时有发生，甚至一些上市公司也屡屡发生会计造假问题，例如财政部在2007年对159家企业进行会计信息质量检查中，发现有157家企业存在利润额不真和资产不实的问题，这些问题的存在严重损害了投资人的权益，同时也极大地干扰了国家宏观调控的正常进行和市场经济秩序的稳定，这就对我们的会计监督工作提出了挑战。

一、會计监督中存在的问题

（一）企业负责人对会计监督的意识淡薄

随着现代企业管理制度的建立，企业利益具有高度的独立性和排他性，效益是考核和评价企业的首选目标。一方面，上级单位对下级单位和领导的考核一般只注重数字，于是一些企业负责人为了完成指标任务，会指使会计人员弄虚作假，伪造会计凭证，提供虚假会计信息，粉饰会计报表，以此来骗取投资人的信任。这些虚假的原始凭证和虚构的经济内容给会计监督带来极大的困难。例如当年银广厦公司就伪造了大量的进出口合同、金融票据和免税文件等，虚构了7亿多的营业收入，而这些造假行为并没有及时被发现。另一方面，一些企业负责人对会计监督工作的重要性认识不清，简单地认为会计监督就是挑毛病，不仅会给日常经营带来干扰，而且还会破坏企业的安定团结，增加经营成本，因此不仅没有在人力、资金和政策上支持会计监督工作，甚至会主动干扰会计监督人员的日常工作。

（二）会计监督手段、方法落后

目前，很多企业事业单位不仅会计监督意识薄弱，而且会计监督手段和技术也比较落后，滞后于不断变化发展的会计监督需要。其会计监督方式主要包括事后稽核和会计检查，侧重于对会计财务结果的监督，忽略了对企事业单位日常经营过程的监督，只是对已经发现的问题进行查找和处理，却并不能预防问题的发生，不能及时地将问题解决于萌芽状态。同时，会计监督检查也存在定性检查多、定量检查少的问题，大多数情况下都依赖监督检查人员的经验判断，对监督人员的专业知识和工作经验提出了严峻的考验，现实中会计信息造假的手段多种多样，且不断地发展变化着，监督人员限于知识和视野的局限，忽略了很多虚假信息，给企业投资人带来重大损失。

（三）会计队伍整体素质低下

会计队伍的整体素质与企业会计质量息息相关。目前，会计队伍整体素质低下是不争的事实。首先，部分会计人员不能坚持独立自主的原则，盲目听从企业领导人的支配和安排，在行使正常的会计职能时顾虑重重、瞻前顾后，导致会计工作存在较大的依附性，丧失了会计监督的权利。其次，部分会计从业人员职业道德不高，法制观念淡薄，为了谋取个人私利，在物质利益的诱使下，人为地制造虚假会计信息，虚构企业经营收入，损害了企业的利益。最后，部分会计从业人员职业素养不高。随着企业的不断壮大与发展，会计信息越来越多，要求越来越高，尤其是2017年新会计准则出台后，需要会计人员通过职业判断处理的会计事项也增加了，对会计人员的职业素养的要求不断提高。然而，很多会计人员存在经验欠缺和业务知识不过硬的问题，加上缺乏后期的继续教育培训，导致会计信息的可靠性大打折扣，为会计监督带来了难题。

（四）社会监督乏力

会计师事务所是社会监督的主要力量。近年来，我国社会审计事业获得了长足的进步，在提高会计信息质量和维护投资者利益等方面作用显著，但其中也存在着诸多问题，导致会计监督职能的弱化。一是经过多年的发展，会计师事务所之间的竞争也很激烈，一些会计师事务所通过低收费来招揽更多的业务，为了满足客户的审计需要，故意降低审计质量，也不顾审计风险，对企业会计信息中存在的问题视而不见。二是法规不健全。我国注册会计行业处于发展阶段，仍有很多不规范的地方，例如根据现行的制度规范，会计审计的实际委托人是企业，也就是说委托人和被审计人合二为一，委托人从自身的利益考量出发，会存在提供虚假材料、隐瞒重大事实的行为，不利于会计师事务所开展工作。甚至政府部门和投资人等也都会给会计师事务所施压，导致会计师事务所不得不违反独立审计的原则和规定，出具不当甚至虚假的审计报告。

二、强化会计监督的对策研究

（一）明确会计主体责任，强化约束机制

正如前文所述，部分单位负责人会计监督意识淡薄，为了谋求个人或组织利益，强迫会计人员按照他的意愿来弄虚作假、欺上瞒下，出了问题则相互推诿，撇清自身的责任，严重制约了会计监督工作的顺利进行。为此，一方面，我们要进一步明确单位负责人的会计主体责任，单位负责人负有保证本单位会计信息真实性和完整性的职责，不能以各种方式授意或强迫会计人员违反会计从业规范，去人为地制造虚假会计信息。同时，单位负责人要加强学习，不仅要了解现代企业管理制度，还要熟悉财会知识、经济法规，这样才能在日常经营管理过程中恪守职业规范，对单位负责，对自己负责。另一方面，加大对违法行为的惩罚力度。新《会计法》加大了对企业负责人通过不当手段侵害投资人利益的惩罚力度，明确规定不仅会计人员要承担法律责任，企业负责人也要承担连带责任。今后我国的财政部门要进一步完善会计法规，细化单位负责人的赔偿责任，明确执法依据，通过诉讼方式让造假者承担巨大的经济赔偿，增加其违法成本。对一些典型案例要在媒体上进行曝光，营造全社会会计工作诚实守信的氛围。以此实现有效会计监督的目的。

（二）加强会计队伍建设，提高会计人员素质

拥有一支高素质的会计队伍是提高会计监督成效的保障。首先，加强会计人员的职业道德意识。对于会计人员而言，只有树立良好的形象才能做好会计监督工作。政府要加强宣传力度，培养会计人员独立、公正、客观的工作精神，能够在工作中严于律己、刚正不阿，有勇气抵制行业内的陋习和不正之风，不弄虚作假，不以权谋私，认真执行国家相关财政法令，确保会计资料的公允和真实，实现由“他律”向“自律”的转化，为企业发展保驾护航。其次，提高会计从业人员的素质和能力。一名合格的会计从业人员不仅要有扎实的会计知识、还要了解一些市场营销、技术经济、税务、法律等知识。唯有如此，才能在实际工作中结合当今政策法规的要求和市場运作特点，提高会计监督工作的有效性。

（三）加强计算机网络技术在会计中的应用，

在信息化时代，利用计算机网络技术构建会计信息系统是优化会计监督重要手段。会计信息系统要满足以下要求：一是会计信息系统要把企业各部门，尤其是业务部门的业务信息纳入其信息管理的范畴，其信息资源将延伸到供、产、销、库存物料、人力资源、资金调度等各个方面。二是会计信息系统要具备智能化的信息处理功能，能够自动对大量数据信息进行分析，并对分析结果做出判断。对于超出正常值范围的异常状况要能给出解释说明，并分析异常情况将会产生的影响，同时给出建议的应付措施。三是会计信息系统要具备开放性的技术和应用框架，例如企业和各政府职能部门之间能随时交换财务信息，企业的财务软件与某些专用事务处理软件之间有公共的接口以利于相互间数据的传输等。

（四）规范社会监督机制

对于民间监督机构，如会计师事务所、资产评估事务所、证券商、资信评估事务所等，承担着对会计信息的质量进行评估签证的职责。只有在形式上和实质上均做到真正的独立、公正，才能真正超然于委托人或其他利害关系人之外，才能不偏不倚地做出判断，提出意见，对受托于已的客户和社会公众负责。今后应进一步明确政府和协会的职能分工，对行业管理机制进行相应的调整。政府应改变管理方式，由直接管理为间接管理；政府要为注册会计师制定执业基本要求和标准，对注册会计师业务，要加强检查监督，即通过明确严格的立法和执法加大对民间监督机构制造虚假报告行为的惩治和打击，责任与经济制裁双管齐下，对违法违规行为起到强有力的威慑作用，最终使民间监督机构能够真正代表委托人即实际监督主体的利益，达到监督目的。

三、结束语

构建科学、合理的会计监督体系不是一蹴而就可以完成的，需要会计从业人员、企事业单位、民间监督机构以及政府的共同努力。唯有如此，才能真正提高我国会计监督工作的有效性，促进企业的健康、长远发展。

参考文献：

[1] 周剑丽，王若虹.现代企业制度与会计监督[J].现代审计与会计，2011.6.

[2] 陶良虎，贺茂清.市场经济与会计监督[M].北京：经济科学出版社，2009.

[3] 全承相.会计监督乏力的法制原因及其强化与创新[J].现代财经，2000.7.

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