“营改增”对铁路运输业的影响

2013年3月我国铁路改革破冰起航，撤销铁道部，其原有职能被一分为三：拟订规划和政策的行政职责划入交通运输部；其他行政职责由新组建的国家铁路局承担；原有的企业职责归入新组建的中国铁路总公司。然而，机构的撤并只是迈开了第一步，今后的改革任重道远。自2014年1月1日起，“营改增”扩大到铁路运输行业，这对于刚完成“政企分开”的铁路运输企业来说，无疑是一个新的挑战。笔者就铁路运输企业的“营改增”相关问题展开论述。

一、“营改增”概述

（一）何为“营改增”

营业税和增值税是我国税收制度中两大主体税种。所谓“营改增”，就是国家对以前按照营业税征收的部分行业，现在改为按增值税进行征收。这是党中央和国务院作出的一项十分重要的战略决策，也是我国自1994年实行分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。

（二）“营改增”的实施步骤

按照党中央和国务院的部署，我国的“营改增”分三个阶段进行。一是2012年1月1日起至2012年12月1日在部分行业、部分地区实施 “营改增”试点；二是2013年8月1日起在我国部分行业及全国范围内推进“营改增”试点；2014年1月1日，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；三是2016年5月1日起所有行业，全国范围，全面推开营改增试点。

二、“营改增”对铁路运输企业的影响

就我国企业的整体而言，营业税改增值税后大多数企业的税收负担是呈现减少或者下降的趋势，特别是一部分中小企业实行“营改增”后降低税负非常明显。从国家层面来讲，全面实行“营改增”的最终目的，就是厘清税制，减少重复征税，减轻纳税企业的税收负担，促进企业总投资的增长。总体而言，“营改增”会确保所有行业的税负只减不增。但是，纳入“营改增”试点后，铁路运输企业由于税率的增加，在短时间内将会造成铁路运输企业的税负出现上升的趋势，这会对铁路运输企业的盈利产生负面的影响，实际税负压力增加较为明显。“营改增”之前，铁路运输企业的营业税应缴税率为3%，增值税为3%，实施“营改增”后，铁路运输企业按照11%的增值税进行征收，比实施“营改增”之前提高了5個百分点，实际征税是有所上涨的。究其原因，目前，铁路运输企业经营管理中支出占比相对较高的人工、折旧、线路维修和社会服务等成本费用还未能全面的纳入铁路运输企业的增值税抵扣链条之中，能够用于进项税抵扣的税额仍然相对较低，因而会造成维持利润收益的压力较大。由于铁路基建投资时间长，见效慢，部分铁路运输企业在“营改增”政策以前的一些固定资产投资项目，短期内不能实现进项税抵扣，也会造成税负有可能增加，进而影响铁路运输企业的利润。根据有关专家的计算分析，“营改增”政策实施以后，铁路运输企业的实际税负可能从现在的3%上升至7%-9%。此外，“营改增” 对铁路运输企业影响还涉及到其它的方方面面。

三、铁路运输企业实施“营改增”的应对策略

“营改增”试点是国家结构性减税的重要举措，无法实现所有企业同时达到同等程度的减税效果，少数试点纳税人由于发展阶段、成本结构和核算能力方面的差异，在短时间内因“营改增”试点出现税收负担不降反升，属于正常现象。随着“营改增”的进一步深入和完善，以及企业自身的努力，这些问题会逐步解决。作为那些税负上升的企业如铁路运输企业，对此不必大惊小怪，更不能对税制改革产生抵触情绪，也不应该消极对待，而应该积极配合“营改增”试点改革，增加生产，改善经营，降低成本，进行纳税筹划。

（一）高度重视，从容应对

铁路运输企业的管理者对“营改增”要深刻认识，高度重视。一是从战略高度认识“营改增”。“营改增”是党中央和国务院出台的在财税体制改革方面的重要战略决策。铁路运输企业积极正确对待“营改增”，就是要拥护党中央的战略决策，与党中央保持高度一致。二是从实际效果认识“营改增”。“营改增”改革试点的深入进行，对我国的社会经济及大大小小的企业产生了十分深远的影响。“营改增”理顺了纳税环节，避免了重复征税，减轻了企业的纳税负担，调动了企业的积极性，增加了社会就业，对于促进我国国民经济的高速健康稳定发展，提高企业的生产经营积极性，无疑具有十分深远的意义。三是从长远角度认识“营改增”。就短期而言，“营改增”的确给铁路运输企业带来了增加税负的影响。但是，从长远角度而言，随着改革的深入进行，我国的税收法律法规和政策的进一步理顺与完善，企业财务会计制度的进一步健全，铁路运输企业的增值税的征收、汇算、抵扣更加明晰，财务会计人员的业务技能更加熟练，“营改增”对铁路运输企业的促进作用也会充分显现出来。

（二）加大对铁路运输企业财务会计人员的培训

铁路运输企业要想在这次“营改增”中应对自如，占据主导权，首先必须有一批懂得财政税收及财务会计知识和技能的专业人才。铁路运输企业的管理者应该对此深刻认识，舍得花大气力开展业务培训工作。一是企业应当与税务部门进行衔接，聘请熟悉增值税知识的专业人员对本企业的财务会计进行增值税知识及纳税技能进行专项培训，使铁路运输企业的财务会计人员尽快熟练增值税纳税业务。二是通过业务进修、在职培训、岗位练兵、互教互学、等形式提高本企业财务会计人员的业务素质。三是组织对本企业的采购人员、管理人员专业的“营改增”知识培训，组织他们学习新税法、新政策、新制度、新业务、新技能，提高他们的业务素质和专业技能，以便从容应对这一次深刻的财税体制改革，做到在复杂的局势下驾轻就熟，游刃有余。四是运用激励机制鼓励本部门的财务会计人员努力自学成才，并对这些人员予以奖励，该晋级的晋级，该提拔的提拔，该调整到重要部门的予以调整，该评职称的予以评定。

（二）建立健全铁路运输企业规章制度

国家全面推开“营改增”试点，建立了比较完整的消费型增值税制度，构建了全国统一规范的增值税管理体系，是财税体制改革取得的又一重大成果。铁路运输企业必须严格按照国家的法律法规、政策和制度之规定，特别是按照增值税改革规定，对本企业的经营业绩考核办法、资产清算办法、收入管理规程、固定资产管理办法、预算编制管理办法、会计核算办法、增值税票据管理办法、增值税抵扣办法等一系列规章制度进行制定、修订和完善，完成与国家增值税改革相关法规政策制度的对接，更好的适应新的税制改革的需要。实行“营改增”后，铁路运输企业的会计体制将会有翻天覆地的变化，铁路运输企业各级财务部门应该做好准备，合理调整企业的整体预算和经营规划，尽可能的减少企业税负、增加资金流量。

（三）积极争取国家税收政策优惠及财政补贴

财政部和国家税务总局的有关领导同志在“营改增”媒体吹风会上反复强调：国家对实施“营改增”后税负上升的企业将会予以高度关注，采取相应的措施，包括政策方面的、制度方面的、法律法规方面的措施，以切实减轻企业的税负，并要求各个企业也要认真研究，正确对待，采取切实的措施，打好“营改增”这一仗。实施“营改增”后，铁路运输业的税收负担出现了某些增长，这是一个不争的事实。为了解决纳税人实际税收负担增长较大的问题，各级财政税务部门先后了出台财政补贴政策。财政补贴政策的主要内容就是：在“营改增”试点以后，按照试点政策规定缴纳的增值税比按照原营业税政策规定计算的营业税确实有所增加的试点企业，均可以按照规定申请获得财政补贴。为此，铁路运输企业应认真做好“营改增”前后进行营业税及增值税的税收测算比较，拿出实事求是的比较确凿的数据，按照当地的政策做好资料申报，与各级政府以及财政、税务部门进行沟通衔接，争取财政税务部门对铁路运输企业税负增加部分的补贴，尽量减轻本部门的增值税增加带来的负担，尽量化解“营改增”试点所引发的税负增加的风险。

（四）积极开展铁路运输企业的税务筹划

铁路运输企业要在充分掌握国家“营改增”政策并在国家税收法律政策许可的范围内开展税务筹划，努力做到按法律、按政策、按制度合理避税。这里需要强调的是，企业的纳税筹划必须在税收法律法规及政策允许的范围内进行，这是前提，是任何企业都不可逾越的紅线。铁路运输企业的增值税纳税筹划，一是通过选择合理的销售方式、结算方式、销售金额等来获得递延税收收益。二是在增值税进项税额上进行充分合理的纳税筹划。三是对增值税税率的税务筹划。税法对于不同地区、不同业务往往规定了不同的适用税率和优惠政策，企业可以利用增值税税率作为纳税筹划的一个切入点。

（五）加强财务管理

铁路运输企业实行“营改增”以后，为避免因增值税税率上扬加大企业的税负，减少企业的利润及职工的收益，除了采取上述措施以外，最重要是加强和改进企业的财务管理，增加收益，降低成本。一是要实行全面预算管理。全面预算管理对于企业而言，是一种行之有效的综合管理方法，它被西方国家誉为“企业的宪法”。全面预算管理已经成为现代化企业不可或缺的重要管理模式。它通过对企业的业务、资金、信息、人才的整合，明确适度的分权授权，战略驱动的业绩评价等，来实现企业的资源合理配置并真实的反映出企业的实际需要，进而对作业协同、战略贯彻、经营现状与价值增长等方面的最终决策提供支持。通过对铁路运输企业资源的配置，以量化的方式，对企业在一定时期内的收入和支出进行预测，然后提出全面预算方案，发动企业各部门、各路段、各站点、各班组以及全体员工通过努力，圆满实现全面预算的各项目标，能够切实提高企业的效益。铁路运输企业推行全面预算管理，必须做到以下几点：1.企业的管理层要高度重视，加强领导，健全机构。2.要广泛发动企业各职能部门、各方面及全体员工的参与。3.要采取上下结合的方式科学编制全面预算指标。4.严格执行全面预算指标，把该收的收回来，该控的控下去。5.加强对全面预算执行过程的监督与控制，确保全面预算指标圆满完成。二是修订与完善铁路运输企业财务管理制度。由于“营改增”取消了营业税，改征增值税，铁路运输企业过去的会计核算办法、收入管理办法、增值税抵扣办法、经营考核办法等等都应该相应地进行修改，以适应增值税征收的需要。三是实行财务管理内部控制，加快资金周转，降低企业成本，提高企业效益，降低“营改增”的纳税风险。

我国的营业税改为增值税进行征收，是一篇全新的大文章。只要铁路运输企业的管理层高度重视，广泛发动群众，积极应对，化解“营改增”在短期内对本企业的税负影响，就一定能够度过难关，促进企业健康稳定发展。（作者单位为武汉武铁旅行服务有限责任公司）

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