高校毕业生小微企业创业阶段税收筹划路径探析

摘要：由于受到国家众多税收优惠政策的鼓励和支持，越来越多高校毕业生走上了自主就业、创办小微企业之路。开展小微企业节税筹划的研究和运用，对帮助高校毕业生正确树立纳税意识、降低创业成本、防范税务风险、提高经营管理水平等有积极意义。小微企业创业阶段应该从国家鼓励大学生自主创业的各项优惠政策、创业产业和投资项目选择等方面开展节税路径研究。

关键词：小微企业 税收筹划 大学生创业

一、积极利用高校毕业生身份，享受国家鼓励大学生创业的税收政策

为鼓励高校大学生自主创业，以创业带动就业，国家制定了一系列鼓励创业的税收支持政策。2010年底财政部、国家税务总局发出《关于支持和促进就业有关税收政策的通知》，将毕业年度内的高校毕业生也纳入自主创业税收优惠政策适用范围。教育部规定，自2011年1月1日起，明确高校毕业生从毕业年度起三年内自主创业可享受税收减免的优惠政策。毕业年度内的高校毕业生在校期间创业，可向所在高校申领《高校毕业生自主创业证》，离校后创业的，可凭毕业证书直接向创业地县以上人社部门申请核发《就业失业登记证》，作为享受政策的凭证。政策规定，对持《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）毕业生从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，在3年内按每户每年8 000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。对该企业吸纳高校毕业生按实际招用人数每人每年4 000元定额依次扣减其营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税，可上下浮动20%，由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准。大学生创业举办的企业符合小型微利企业条件的，即工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。大学生创办的企业经过省高新技术企业管理机构认定的，可按照15%的优惠税率征收企业所得税等政策。因此，高校毕业生在创业时要积极发挥自己毕业生身份的优势，充分利用好国家的税收优惠政策，减轻创业企业的税负。

二、正确选择创业产业和投资项目，充分利用国家产业税收优惠政策

高校毕业生小微企业创业成功的关键在于对创业产业和投资项目的正确选择。为了指导和优化产业结构， 国家对鼓励类和限制类的产业在制定税收政策时是区别对待的， 对于鼓励类企业和项目给予支持，可享受特定的优惠政策，而限制类行业和项目则不能。我国现行税制中对软件产业、服务外包产业、高新技术产业、生物技术、文化服务产业、农林牧渔业、节能节水和环境保护、部分国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营等产业和项目在增值税、营业税和企业所得税方面均可享受相关的税收优惠政策。如2009年发布的《关于进一步促进中小企业发展的若干意见》中规定， 对中小企业投资国家鼓励类项目， 除（国内投资项目不予免税的进口商品目录）所列商品外， 所需的进口自用设备以及按照合同随设备进口的技术及配套件、备用件， 免征进口关税。大学生举办的创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。大学生创业举办的境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。集成电路设计企业视同软件企业，享受软件企业的有关企业所得税政策。大学生创业举办的从事动漫的企业自主开发、生产动漫产品涉及营业税应税劳务的（除广告业、娱乐业外），暂减按3%的税率征收营业税。高校毕业生创办从事技术服务业务、技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询小型企业实体取得的收入免征营业税；居民企业在一个纳税年度内技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税。另外，大学生从事的婚姻介绍所免征营业税；大学生转让著作权免征营业税，其取得的稿酬收入，按税法规定可以减征应纳税额30%。大学生创办的企业从事以下农林牧副渔行业的，免征企业所得税：薯类、谷物、棉花、油料、蔬菜、麻类、豆类、坚果、水果、糖料的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林产品的采集；家禽、牲畜的饲养；林木的种植和培育；灌溉、兽医、农产品初加工、农机作业和维修、农机推广等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。大学毕业生新办从事邮电通讯、交通运输的企业或经营单位，经税务部门批准，第一年免征企业所得税，第二年减半征收企业所得税；新办技术服务业、咨询业、信息业的企业或经营单位，经税务部门批准，免征企业所得税两年；新办从事公用事业、商业、物资业、物流业、旅游业、对外贸易业、仓储业、居民服务业、卫生事业、饮食业、教育文化事业的企业或经营单位，经税务部门批准，免征企业所得税一年等优惠政策。因此，高校毕业生创业小微企业时，应该认真了解、熟悉和掌握国家支持鼓励的产业和投资项目导向，尽可能选择国家政策鼓励和扶持的产业和项目，积极争取享受税收优惠政策以达到未来减税的目的。

三、恰当选择企业组织形式，降低企业发展初期的税负

大学生创办小微企业的组织形式可以选择：个体工商户、个人独资企业、合伙企业和有限责任公司等几种。每种企业组织形式所承担的所得税税负是有很大差异的。大学生创业应在企业设立之前结合自身的实际情况进行合理的税负测算，恰当选择企业组织形式，以减轻创业成本和未来的税负。政策规定：企业如果是个体工商户、个体独资企业或自然人合伙企业，均属自然人企业，只需交纳个人所得税，适用5%-35%的五级超额累进税率，而不需要缴纳企业所得税；企业如果设立的是有限责任公司，则属于法人企业性质，实现的纳税所得须先交纳25%的企业所得税，利润分配时还需按照股息红利所得交纳20%的个人所得税。因此，根据上述税收政策，小微企业初创期选择设立个体工商户、个人独资企业、合伙企业等企业形式，可以免交企业所得税等税种，可以相对减少企业税负，增加收益。但随着企业的不断成长壮大，自然人企业这几种组织形式就会不适应企业的发展，成为企业发展的阻碍。所以，根据企业发展情况，在适当的时期，小微企业应转变为有限责任公司形式，可以更好地利用法人企业的各项税收政策，开展节税筹划工作。

四、正确选择纳税人身份，减轻企业流转税负

小微企业纳税人身份筹划主要从两方面内容着手：一是增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的选择筹划；二是增值税纳税人与营业税纳税人身份的选择筹划。增值税纳税人依法分为一般纳税人和小规模纳税人，现行税法对一般纳税人和小规模纳税人有明确的界定，不同身份的纳税人适用的税率不同，享受的税收优惠政策也不同，税负也不同。小微企业究竟选择哪种增值税纳税人身份缴税比较节税，是可以采用一定的方法判断的。筹划时我们可通过增值率判别法进行判断，我们采用增值率判别法利用数学模型推算得到以下结果，见表1。

由表1可见，当增值税税率为17%，征收率为3%时，求得增值率=3%/17%=17.65%。这说明，当增值率为17.65%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于17.65%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作为一般纳税人；当增值率高于17.65%时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人，适宜选择作为小规模纳税人。同理，可以推出增值税率为13%时的纳税平衡点及其判断选择。此表结论已经实际案例证明，因此，小微企业可以利用上述结果，正确选择税负较低的纳税人身份。

由于小微企业经营中存在混合销售和兼营行为的情况，面临着是征增值税还是征营业税的问题。对于混合销售的节税筹划思路是：如果增值税税负较高， 可将非增值税劳务部分独立出来，缴纳营业税；如果营业税税负较高，可将销售部分独立出来缴纳增值税。对于增值税和营业税哪个税负高的问题，我们可以采用无差别平衡点增值率法进行判断。经过数学模型推算得到以下结果，列表如下：

由表2可知，当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）×（5%/17%）=34.41%。这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作为增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作为营业税纳税人。同理，可以推出其他几种情况的纳税平衡点及其判断选择。因此，小微企业筹划时，可以利用上述结论，正确判断是增值税还是营业税税负高，从而采取相应的节税策略。

对于兼营行为的筹划主要是依据企业的核算方式，分别核算的分别征税，未分别核算的由主管税务机关来核定，同时，税种内部兼营适用不同税率时，也应当分别核算销售额（营业额），未分别核算的，从高适用税率。因此，对小微企业来说，争取进行分别核算，可以避免税务机关核定销售额（营业额）偏高的风险，还可能享受到低税率的好处。

五、正确选择创立地点，享受注册地税收优惠政策

不同国家、不同地区经济发展情况不同，其税收政策也大不相同。由于税收政策这种地域差异性的存在，小微企业创业对设立时注册地的选择非常重要。为了节税的需要，小微企业在国内注册公司可以筹划选择税负较低、税收优惠政策较多的经济特区、经济技术开发区、高新技术产业区、服务外包产业园区、大学生创业园区，保税区以及西部地区和“老、少、边、穷”等地区，根据企业性质和所在地区，享受不同程度的税收优惠政策。同时，即使在同一地区，其城市、郊区、乡镇与农村之间的城市维护建设税、房产税、土地使用税等这些税种的税率也是不同的，郊区、乡镇和农村的这些小税种的税率比城市要低。因此，小微企业可以考虑将企业设立在税负较低的地区。

六、利用企业创业期间费用的扣除政策，减少企业所得税负

正确处理好企业开办费。对于企业在筹建期间内发生的开办费税务处理，根据国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定，企业开（筹）办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理，但一经选定，不得改变。因此，小微企业对于开办费是做一次性扣除还是分期摊销扣除处理，可以根据企业具体的经营情况做好比较选择。

确定适当的折旧方法。企业固定资产计提折旧的方法可以在直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法中选择。折旧方法的选择应立足于使折旧费用的抵税效应得到充分的发挥。加速折旧可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，可以使后期成本费用前提，前期会计利润后移。企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而使所得税递延缴纳，相当于使用一笔无息贷款为自己企业的生产经营服务，而且不存在任何财务风险。因此，大学生创立的小微高科技企业，固定资产折旧方法大多选择加速折旧法。但是，应注意的是，实际运用中，在税收优惠减免期和5年补亏期这些特殊情况下，加速折旧法反而会增加税负。对小微企业固定资产折旧方法进行税收筹划时，应考虑多重影响因素，慎重选择。

选择合理的筹资方式。小微企业在创业阶段常常缺少资本，因此，实现有效筹资是企业创业成功的关键。目前，小微企业创业筹资的主要方式有：企业内部筹资、吸收创业投资资本、向银行借款、向非金融机构或企业拆解资金等。众多小微企业筹资实践表明，在筹资方式选择上，企业内部集资和吸收创业投资是首选方式，向其他企业拆借资金和向金融机构借款是次选方式。通过企业内部融资和吸收创业投资资本，涉及的人员、机构较多，涉及到的税收优惠政策也较多，为企业降低融资成本和实现税收筹划提供了较为广阔的运作空间；通过金融机构借款和企业之间拆借资金的负债筹资，其筹资周期较短，债务利息费用也可以在税前扣除，企业偿还利息后，应税所得有所降低。因此，从减轻税负的角度上看，小微创业企业筹资方式上也主要选择吸收创业投资和内部自筹方式为宜。

七、健全财务会计制度，实现涉税零风险

涉税零风险是指纳税人财务制度健全，财务账目清楚，税务业务合法，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，没有任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险或风险极小的状态。小微企业创立初期，应积极健全和完善企业财务管理，争取实现涉税零风险，将会避免不必要的税收违规处罚损失，避免企业的信誉度损失，起到了相对节税作用，有助于实现小微企业健康发展。Z

参考文献：

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