论会计专业主要课程的内容衔接问题
摘 要： 管理会计、成本会计、财务管理内容的交叉重复问题亟待解决。本文在分析三者内容交叉原因的基础上，对三门学科在内容上如何衔接提供一种思路或建议。
关键词：管理会计 财务管理 成本会计
一般认为，会计专业的主要课程包括管理会计、财务会计和成本会计。但事实上，从内容到方法体系，三个学科之间存在边界交叉、内容重复的现象。这种局面造成了极大的教育资源浪费，给正常的教育教学活动带来了诸多不便，三个学科自我完善的纵向研究也存在较为严重的重复现象，也不利于学生专业概念体系和理论体系的建立，直接影响到学校教育教学活动的效果。本文试图在探讨造成三个学科内容重复根源的基础上，对三门学科在内容上如何衔接提供一种思路或建议，以期起到抛砖引玉的作用。
一、会计专业主要课程内容重叠的原因分析
要想解决三学科之间的重叠问题,首先应弄清楚他们之间的相互关系。当前,理论界关于财务管理、管理会计、成本会计三者重叠内容的归属问题一直争论不休。要解决这个问题，首先应该弄清楚三者之间的层次关系。根据概念的种属关系，财务管理、管理会计、成本会计应分别属于不同学科层次。
财务管理是与会计学并列的一门学科，属于第一层次。财务管理是对企业资金运动及其所体现的财务关系进行直接管理,从事的具体工作包括对资金的核定、筹集、运用、收回、分配,目的是优化财务状况和提高财务成果；而会计则是一个信息系统,它并不直接和具体地参与企业资金运动的管理,从事的是会计确认、计量、记录、汇总报告,目的是向各方提供决策所需的信息,这种信息要考虑到企业管理和财务管理的需要。
管理会计和财务会计是会计学的两大分支之一，属于第二层次。成本会计作为会计信息系统的一个子系统,记录、计量和报告有关部门成本的多项信息,这些信息既为财务会计提供资料,又为管理会计提供资料，属于第三层次。
因此，目前少数学者认为管理会计不应单独存在的看法是不妥的。我们应在分清三者的层次关系的前提下,根据重复内容的本质、对象、作用等将其对号入座。应该注意的是，这种严格划分学科界限，使之泾渭分明的做法，未必就会促进各学科自我完善的纵向研究。相反,我们应该承认现状，面向未来，三学科都可以坚持“为我所用,有所创新”的原则，努力向现代性的大学科发展。
首先，从历史发展角度看，现代意义上的财务管理、管理会计、成本会计均产生于20世纪20年代。早期的成本会计与管理会计实际上是密不可分，它们具有相同的历史背景和理论基础。三学科发展的后期,其历史背景与理论基础仍有类似之处，其纵深研究的内容也出现了交叉重复的现象，管理会计和财务管理更为接近。从某种意义上说，三门学科在形成、发展历史上，界限从来就没有清晰过。
其次,从学科发展角度看,不同学科之间的横向交融与沟通已成为大势所趋，新兴的边缘学科、复合学科将不断涌现。正如著名科学家钱三强所指出:“本世纪末到下一个世纪初将是一个交叉科学的时代。”置身于这样一种环境下,解决某一领域的问题单靠狭窄的专业知识显然是不足的。这就需要将多学科知识结合起来,多视角、多层次、多方面地分析和解决实际问题。“会计学作为管理学的分支,其内容将不断地扩大、延伸,其独立性相对地缩小,而更体现出它与其他经济管理学科相互依赖、相互渗透、相互支持、相互影响相互制约的关系”。
第三，从教育目标角度来看，对于学科的分类也没有必要做到尽善尽美。中国会计学会副会长余秉坚就曾指出:“会计教育的内容,应当跳出旧有课程结构的束缚,扩宽知识面,更多地培养复合型人才。”西方国家很多高校本科教学的专业设置,就是将财务管理、会计学与金融学有机结合起来设置复合专业,从而体现出其教育体制对市场需求的高度适应，这很值得我们借鉴。学生学习应以学以致用为根本，而不必拘泥于是从哪门课程中学来的；教师讲授会计课程，应以实质重于形式为原则，而不必局限于教材中是否涉及到。因此，我们今后不必再纠缠于财务管理、管理会计、成本会计之间重复内容的何去何从，相反，应更多的鼓励多学科的交叉，以利于各学科的良性发展。
二、管理会计的定位
从总体来看，三门课程的重复几乎覆盖了管理会计的所有内容，管理会计是交叉重复的核心。管理会计自问世以来将近有一个世纪的历史，现代管理会计在西方已成为一门系统的、规范的、相对独立而又不断发展的学科，既有专门的学术机构和学术杂志，也有深受企业欢迎的职业管理会计从业人员。在工业发达国家和地区还成立了专业的管理会计团体，形成了管理会计师职业。而在我国，管理会计的合法地位一直还在争论之中，管理会计的应用总体上是不尽如人意，会计学界对管理会计还没有进行系统的研究，理论界更多的还是在讨论管理会计应否独立成科，管理会计的基本问题仍然归属不明，其它的理论体系当然找不到立足点。
管理会计能否作为一门独立的学科而存在，一直是人们争议的话题之一。有的学者认为：“管理会计实际上应是财务管理学的一个分支，具体可称为财务决策学或财务控制学，而不是管理会计学……管理会计学可不必单独成科。”有的学者则认为将财务管理和成本会计归属到管理会计学科中，建立一个广义的管理会计体系，即管理会计包括财务管理和成本管理两部分内容。
笔者认为，现代管理会计的出现，使得已有500年发展史的现代会计成了一门新兴科学，使得传统会计从“记帐—报账型”转化成“计划—控制型”。管理会计完全冲破了传统会计条条框框的束缚，广泛吸收了现代行为科学、管理科学、现代数学和系统理论的基础理论，形成一门新兴的多学科交叉的学科。因此，它必然与许多学科存在着密切的联系，这并不影响管理会计学科的独立性，管理会计在处理信息上有自己独特的理论和方法，在决策科学化，控制考评会计方面更有着广阔的研究领域，是不能被成本会计、财务会计所代替的，只是有待进一步完善。
三、会计专业主要课程内容衔接的具体操作及应注意的问题
为了解决会计专业主要课程内容上的重复，在教材的编写过程中，各门课程在内容的安排上应突出本学科的专业属性，尤其是管理会计、财务管理、成本会计三门课程之间，应做到分工明确，衔接自然。具体思路如下：
1.管理会计的研究对象为现金流量信息，侧重于为管理的决策功能提供规划与决策信息、控制与业绩评价信息，以期实现企业利润的最大化。成本性态分析、变动成本法以及本量利分析是管理会计特有的分析性方法，责任会计为管理会计的传统内容，预测分析主要为企业进行经济决策提供信息，均宜列入管理会计。而决策分析既是管理会计的重要内容，也是财务管理的重要内容，但管理会计主要为企业生产经营决策提供信息，所以应侧重于讲解短期经营决策及日常管理。
2.财务管理的具体对象界定为过去及未来静态的价值运动或资金运动，即现金流量本身，侧重于对现金流量的安排，其基本内容应是资金时间价值、投资决策、现金预算、预计资产负债表、预计现金流量表、专门决策预算、资本成本、经营杠杆以及资金需要量的预测等。存货控制、“经济订货量”模型主要解决存货占用量问题，其实质是资金安排、占用问题应列入财务管理，编制全面预算与实施预算控制作为计划与控制职能的体现，在管理会计与财务管理中允许重复，但财务管理更应侧重于编制财务预算。
3.成本会计侧重于为管理的控制功能提供相关信息，以实现成本的最低化。具体内容包括标准成本法、作业成本法等。
4.对于各门学科中还处于研究探讨阶段的新领域或新问题，在其尚未定型或尚未达成共识之前，可以先以专著、论文集等形式出版发行，在学术界讨论分析，待时机成熟再决定是否将其归入某门学科，以及归入哪门学科。
参考文献：
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本文为南昌工程学院2006年度校级教改课题阶段性研究成果。